O firmă cu perioadă fiscală trimestrul cumpără o mașină dintr-un alt stat membru. Pare o simplă achiziție, dar poate schimba regimul de declarare al TVA pentru tot anul în curs și pentru anul următor. Sau poate să nu schimbe nimic, în funcție de un singur rând de pe factura germană.
Mai jos ai ordinea corectă a verificărilor, momentul exact de la care perioada fiscală devine luna, termenele de depus și ce faci dacă ai aflat prea târziu.
Obligația de a trece la luna calendaristică se naște numai dacă achiziția este o achiziție intracomunitară de bunuri taxabilă în România. La mașini, răspunsul depinde de regimul aplicat de vânzător și de vechimea vehiculului.
|
Situația de pe factură |
Efect pentru cumpărătorul înregistrat în scopuri de TVA |
|
Vânzătorul aplică regimul special de marjă pentru bunuri second-hand (mențiune de tip „regim de marjă” sau trimitere la Directiva 112) |
nu este achiziție intracomunitară impozabilă în România, potrivit art. 268 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal; nu se face taxare inversă, nu se depune declarație recapitulativă și perioada fiscală nu se schimbă |
|
Vânzătorul facturează ca livrare intracomunitară scutită, pe codul de TVA al firmei române |
este achiziție intracomunitară taxabilă în România; se aplică taxare inversă și se declanșează toate obligațiile de mai jos |
|
Mijloc de transport nou, adică livrat la cel mult 6 luni de la prima punere în funcțiune sau cu cel mult 6.000 km la bord, conform art. 266 alin. (3) |
achiziția este întotdeauna taxabilă în România, indiferent de calitatea vânzătorului |
Înainte de orice înregistrare, verifică codul de TVA al furnizorului în VIES și citește mențiunile de pe factură. Un autoturism rulat cumpărat de la un dealer care aplică marja nu produce niciuna dintre consecințele descrise în continuare, iar tratarea lui ca achiziție intracomunitară generează declarații eronate.
Momentul care contează nu este data plății și nici data înmatriculării, ci exigibilitatea taxei. Potrivit art. 284 din Codul fiscal, pentru achiziții intracomunitare exigibilitatea intervine la data emiterii facturii de către furnizor sau, dacă factura nu a fost emisă până atunci, în a 15-a zi a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator.
Faptul generator este, în esență, momentul livrării. Din acest motiv, o mașină preluată la sfârșitul lunii, cu factura emisă în luna următoare, poate muta exigibilitatea într-o altă lună a trimestrului și, implicit, poate schimba calendarul de mai jos.
Regula este la art. 322 alin. (8) din Codul fiscal. Persoana impozabilă care folosește trimestrul și efectuează o achiziție intracomunitară taxabilă în România trece la luna calendaristică, iar momentul depinde de luna în care intervine exigibilitatea.
|
Exigibilitatea intervine în |
Perioada fiscală devine luna calendaristică |
Ce deconturi depui |
|
prima lună a trimestrului |
chiar din acea primă lună |
deconturi lunare pentru fiecare dintre cele trei luni |
|
a doua lună a trimestrului |
din a treia lună a trimestrului |
primele două luni formează o perioadă fiscală distinctă, cu un decont propriu, apoi decont lunar pentru a treia lună |
|
a treia lună a trimestrului |
din prima lună a trimestrului următor |
trimestrul în curs se declară normal, prin decontul trimestrial |
Exemplu. O firmă trimestrială cumpără o mașină din Germania, iar furnizorul emite factura pe 14 octombrie 2026. Exigibilitatea intervine în prima lună a trimestrului al patrulea, deci perioada fiscală devine luna începând chiar cu octombrie: decont pentru octombrie până pe 25 noiembrie, apoi decont pentru noiembrie și decont pentru decembrie.
Schimbarea se comunică organului fiscal prin formularul 700, depus prin Spațiul Privat Virtual, în termen de maximum 5 zile lucrătoare de la finele lunii în care a intervenit exigibilitatea achiziției intracomunitare.
Pentru exemplul de mai sus, luna în care intervine exigibilitatea este octombrie 2026, care se încheie sâmbătă, 31 octombrie, deci termenul de depunere a formularului 700 este vineri, 6 noiembrie 2026.
Luna calendaristică se aplică pentru anul în curs și pentru anul următor. Dacă în anul următor nu mai efectuezi nicio achiziție intracomunitară de bunuri și cifra de afaceri rămâne sub echivalentul a 100.000 euro, poți reveni la trimestru, cu o declarație depusă până la 25 ianuarie, potrivit art. 322 alin. (6).
• Taxare inversă: se înregistrează simultan TVA colectată și TVA deductibilă, potrivit art. 307 alin. (2) din Codul fiscal.
• Decontul de TVA, formularul 300, pe perioada fiscală rezultată din pasul 3.
• Declarația recapitulativă 390 VIES, depusă până pe 25 a lunii următoare celei în care a intervenit exigibilitatea, numai pentru achizițiile intracomunitare taxabile.
• Certificatul de la organul fiscal privind atestarea plății TVA sau faptul că taxa nu se datorează, necesar la înmatriculare, alături de actele vehiculului traduse.
Atenție la deducere. La un autoturism care nu este utilizat exclusiv în scopul activității economice, art. 298 din Codul fiscal limitează dreptul de deducere la 50%. În taxare inversă, colectezi integral și deduci jumătate, deci achiziția generează TVA efectiv de plată, chiar dacă nu ai plătit taxă furnizorului german. Aceeași limitare de 50% se aplică și cheltuielilor aferente vehiculului la calculul impozitului pe profit.
Este cea mai frecventă situație din practică, iar vestea bună este că nu se pierde nimic esențial. Schimbarea perioadei fiscale operează prin efectul legii, de la data prevăzută la art. 322, nu de la data la care depui declarația. Formularul 700 doar anunță o situație deja produsă, nu o creează.
Faptul că declarația recapitulativă 390 a fost depusă la termen ajută de două ori: achiziția a fost declarată, deci nu se poate reține o nedeclarare a operațiunii, iar taxarea inversă face ca, în cele mai multe cazuri, să nu rezulte TVA suplimentar de plată din operațiunea în sine.
• Amendă pentru depunerea cu întârziere a declarației de mențiuni: 500–1.000 lei pentru majoritatea contribuabililor și 1.000–5.000 lei pentru cei mijlocii și mari, potrivit art. 336 alin. (1) lit. a) și alin. (2) din Codul de procedură fiscală.
• Deconturi depuse pe perioada greșită. După corectarea vectorului fiscal, lunile în care trebuia depus decont lunar apar fără decont, iar organul fiscal poate sancționa nedepunerea și poate stabili obligații din oficiu.
• Dacă din deconturile refăcute rezultă sume de plată la alte scadențe, apar dobânzi și penalități de întârziere, iar pentru sume nedeclarate, penalitatea de nedeclarare.
1. Depui acum formularul 700, cu data corectă de la care perioada fiscală a devenit luna, nu cu data de azi.
2. Verifici în Spațiul Privat Virtual vectorul fiscal, ca să confirmi că perioada a fost modificată în evidența organului fiscal.
3. Depui deconturile lunare lipsă pentru lunile afectate și, dacă ai depus un decont trimestrial care acoperă aceleași operațiuni, îl corectezi prin decont rectificativ, astfel încât aceleași sume să nu fie declarate de două ori.
4. Verifici corelarea cu declarația 390 deja depusă: baza impozabilă și perioada trebuie să se potrivească.
5. Dacă primești proces-verbal de contravenție și este prima abatere de acest fel, ceri aplicarea Legii prevenirii nr. 270/2017, cu avertisment și plan de remediere.
Dacă, la verificare, constați că mașina a fost cumpărată în regim de marjă, situația se simplifică: nu exista achiziție intracomunitară, deci nici obligația de a trece la lună. În acest caz corectezi declarația 390 depusă din precauție și păstrezi factura ca probă a regimului aplicat de vânzător.
• Se ia în calcul data plății sau data înmatriculării în locul datei exigibilității.
• Se tratează ca achiziție intracomunitară o mașină cumpărată în regim de marjă, cu declarații și taxare inversă nedatorate.
• Se depune formularul 700, dar se continuă cu deconturi trimestriale.
• Se uită declarația 390 pentru luna exigibilității, care are termen propriu, 25 a lunii următoare.
• Se deduce integral TVA la un autoturism care nu este folosit exclusiv în activitatea economică.
• Întrebarea care decide totul este dacă achiziția este intracomunitară; regimul de marjă o scoate din discuție.
• Trecerea la luna calendaristică este automată, prin efectul art. 322 alin. (8), iar momentul depinde de luna exigibilității.
• Formularul 700 se depune în 5 zile lucrătoare de la finele lunii în care a intervenit exigibilitatea.
• Luna se păstrează pentru anul în curs și pentru anul următor, cu revenire la trimestru numai în condițiile art. 322 alin. (6).
• Întârzierea declarației nu amână schimbarea perioadei: obligația de a depune deconturi lunare există oricum.
• Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal: art. 266 alin. (3) (mijloc de transport nou), art. 268 alin. (8) lit. c) (achiziții de bunuri second-hand în regim de marjă), art. 284 (exigibilitatea la achiziții intracomunitare), art. 298 (limitarea deducerii la 50%), art. 307 alin. (2) (taxare inversă), art. 322 alin. (6) și (8) (perioada fiscală)
• Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală: art. 336 alin. (1) lit. a) și alin. (2) (contravenții și amenzi); Legea nr. 270/2017 a prevenirii
• Materialul ANAF privind perioada fiscală la TVA și textul art. 322 din Codul fiscal
• Ghidul ANAF privind achizițiile intracomunitare de mijloace de transport și materialul ANAF despre achizițiile intracomunitare
• Regulile pentru achizițiile intracomunitare de bunuri second-hand
Sinteza privind trecerea de la trimestru la lună și art. 336 din Codul de procedură fiscală
Notă: Acest document are caracter informativ și nu reprezintă consultanță . Pentru detalii privind aplicarea acestor prevederi legislative, specialiștii Contaxis Solutions vă stau la dispoziție.