Un SRL ajuns fără activitate are de obicei două solduri care se oglindesc: o pierdere reportată mare și o datorie la fel de mare față de asociat, în contul 4551. Asociatul a acoperit ani la rând cheltuielile, iar firma nu a mai avut din ce să-i dea banii înapoi.
La închidere, datoria față de asociat se stinge de regulă prin renunțarea lui la creanță, iar renunțarea produce un venit impozabil la firmă. Aici intră în joc pierderile fiscale din anii precedenți: folosite corect, ele reduc impozitul de aproape patru ori. Mai jos urmărim o balanță reală până la radiere, cu accent pe cât valorează aceste pierderi și cum se recuperează.
Asociații pot hotărî oricând dizolvarea firmei (art. 227 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 31/1990). La SRL, dizolvarea poate fi făcută odată cu lichidarea, fără lichidator, dacă asociații se înțeleg cum se împart activele rămase și cum se sting datoriile față de creditori (art. 235 alin. (1)–(2)). Bunurile rămase după plata creditorilor trec la asociați la data radierii (art. 235 alin. (3)).
• Ordinea plăților: asociații nu primesc nimic din lichidare până nu sunt plătiți creditorii (art. 256 alin. (1)).
• Publicitate: hotărârea de dizolvare se înscrie la registrul comerțului și se publică (art. 232), iar creditorii pot face opoziție în 30 de zile de la publicare (art. 62 alin. (1)).
• Limita: dacă firma nu își poate plăti furnizorii sau statul și nimeni nu acoperă diferența, calea corectă este insolvența, nu lichidarea voluntară (art. 66 din Legea nr. 85/2014).
Firma din exemplu plătește impozit pe profit, are un singur asociat și nu a avut nicio operațiune în 2026. Cifrele provin dintr-o balanță de verificare reală, fără datele de identificare.
|
Element |
Cont |
Lei |
|
Active |
|
|
|
Ambalaje |
381 |
529,41 |
|
Avansuri date furnizorilor |
4092 |
60,00 |
|
Clienți |
4111 |
10,00 |
|
TVA de recuperat |
4424 |
3.802,95 |
|
TVA neexigibilă |
4428 |
263,93 |
|
Bancă |
5121 |
9,08 |
|
Total active |
|
4.675,37 |
|
Datorii |
|
|
|
Furnizori |
401 |
15.614,75 |
|
Obligații restante la bugetul statului |
43x, 44x |
675,00 |
|
Sume datorate asociatului |
4551 |
448.815,04 |
|
Total datorii |
|
465.104,79 |
|
Capitaluri proprii |
|
|
|
Capital social și rezerve legale |
1012, 1061 |
240,00 |
|
Pierdere contabilă reportată |
1171 |
−460.669,42 |
|
Total capitaluri proprii |
|
−460.429,42 |
Capitalurile proprii sunt negative cu 460.429,42 lei. Diferența a fost finanțată, practic integral, de asociat.
Soldul contului 1171 arată pierderea contabilă. Pentru impozit contează însă pierderea fiscală: rezultatul negativ al fiecărui an, după ce la rezultatul contabil se adaugă cheltuielile nedeductibile și se scad veniturile neimpozabile (art. 19 alin. (1) din Codul fiscal). Amenzile, de exemplu, intră în pierderea contabilă, dar nu și în cea fiscală (art. 25 alin. (4)). Pierderea fiscală de recuperat apare, an de an, în declarațiile anuale de impozit pe profit (formularul 101).
Regulile de recuperare sunt în art. 31 din Codul fiscal, în forma modificată prin OUG nr. 115/2023:
• Plafonul de 70%. Pierderea se scade din profitul impozabil al anilor următori, dar numai până la 70% din acel profit. Cel puțin 30% din profit rămâne impozabil, oricât de mare ar fi pierderea.
• Termenul. Pierderile din 2024 încoace se recuperează în următorii 5 ani consecutivi. Pierderile din anii anteriori, nerecuperate la 31 decembrie 2023, se recuperează în ce a mai rămas din fereastra lor inițială de 7 ani.
• Ordinea. Pierderile se recuperează în ordinea înregistrării, începând cu cele mai vechi.
|
Anul pierderii |
Ultimul an al cărui profit o poate absorbi |
|
2018 sau mai devreme |
expirată |
|
2019 |
2026 |
|
2020 |
2027 |
|
2021 |
2028 |
|
2022 |
2029 |
|
2023 |
2030 |
|
2024 |
2029 |
|
2025 |
2030 |
Pentru firma din exemplu, care acumulează pierderi de mulți ani, contează deci doar pierderile fiscale din 2019 încoace. Pierderile mai vechi s-au pierdut definitiv pentru calculul impozitului, chiar dacă figurează în continuare în soldul contului 1171.
Se încasează creanțele mărunte (70 lei), iar asociatul depune diferența necesară, de 16.210,67 lei, pentru plata furnizorilor și a bugetului.
|
Operațiune |
Înregistrare |
Lei |
|
Încasarea clienților și recuperarea avansului de la furnizor |
5121 = 4111, 4092 |
70,00 |
|
Asociatul alimentează contul firmei |
5121 = 4551 |
16.210,67 |
|
Plata furnizorilor |
401 = 5121 |
15.614,75 |
|
Plata obligațiilor restante la buget |
43x, 44x = 5121 |
675,00 |
|
TVA devine deductibilă la plata facturilor* |
4426 = 4428 |
263,93 |
* Presupunem că TVA neexigibilă provine din facturile furnizorilor plătite acum, în sistemul TVA la încasare.
• Ambalajele se vând asociatului la valoarea contabilă, cu TVA de 21% (art. 291 alin. (1) din Codul fiscal), iar prețul se compensează cu datoria față de el: 4551 = 708 (529,41 lei) și 4551 = 4427 (111,18 lei); descărcarea din gestiune: 608 = 381 (529,41 lei). Venitul și costul sunt egale, deci operațiunea nu schimbă profitul impozabil.
• TVA: în ultimul decont, taxa colectată (111,18 lei) se compensează cu cea deductibilă (263,93 lei), iar restul trece la TVA de recuperat: 4427 = 4426 (111,18 lei) și 4424 = 4426 (152,75 lei). Se cere rambursarea a 3.955,70 lei, care, la încasare, se dau înapoi asociatului: 5121 = 4424 și 4551 = 5121.
După acest pas, firma nu mai are active, iar datoria față de asociat este de 460.429,42 lei, adică exact cât sunt capitalurile proprii negative.
Firma nu are din ce să plătească restul datoriei, așa că asociatul renunță la ea. Juridic, este o remitere de datorie (art. 1629 din Codul civil). Contabil, datoria trece la venituri: 4551 = 7588, potrivit funcțiunii contului 758 din OMFP nr. 1802/2014, care cuprinde datoriile față de asociați scutite sau anulate. Fiscal, venitul este impozabil: nu se află printre veniturile neimpozabile (art. 19 alin. (1) și art. 23 din Codul fiscal).
Mai e un detaliu care schimbă calculul. Firma nu are bani nici pentru impozit, așa că și aceștia vin de la asociat și intră în creanța la care el renunță. În plus, cheltuiala cu impozitul pe profit este nedeductibilă (art. 25 alin. (4) lit. a)). Impozitul ajunge astfel în propria lui bază de calcul.
Notăm cu T impozitul și cu PR pierderea fiscală recuperată. Cota este de 16% (art. 17 din Codul fiscal):
T = 16% × (460.429,42 + T − PR), unde PR = minimul dintre pierderea recuperabilă și 70% × (460.429,42 + T)
Dacă firma are pierderi fiscale recuperabile de cel puțin 338.552 lei, plafonul de 70% devine limita:
|
Element |
Lei |
|
Profit impozabil din renunțare (460.429,42 + 23.215) |
483.644,42 |
|
Pierdere fiscală recuperată (70%) |
−338.551,09 |
|
Profit impozabil după recuperare (30%) |
145.093,33 |
|
Impozit pe profit 16% (rotunjit) |
23.215 |
|
Operațiune |
Înregistrare |
Lei |
|
Asociatul depune suma pentru impozit |
5121 = 4551 |
23.215,00 |
|
Renunțarea la creanță |
4551 = 7588 |
483.644,42 |
|
Impozitul pe profit |
691 = 4411 |
23.215,00 |
|
Plata impozitului |
4411 = 5121 |
23.215,00 |
|
Pierdere fiscală recuperabilă |
Impozit de plată |
Economie față de zero pierderi |
|
0 lei |
87.701 lei |
— |
|
100.000 lei |
68.653 lei |
19.048 lei |
|
200.000 lei |
49.606 lei |
38.095 lei |
|
338.552 lei sau mai mult |
23.215 lei |
64.486 lei |
Fiecare leu de pierdere recuperabilă scade impozitul cu aproximativ 19 bani, până la plafonul de 70%. Efectul e mai mare decât cota de 16% pentru că un impozit mai mic înseamnă și o sumă mai mică de finanțat de asociat, deci o renunțare mai mică. Peste plafon, pierderea suplimentară nu mai aduce nicio economie: restul de pierdere fiscală dispare odată cu firma și nu trece la asociat.
1. Reconstituie pierderea fiscală pe ani, din declarațiile anuale de impozit pe profit (formularul 101). Nu porni de la soldul contului 1171.
2. Alege anul renunțării în funcție de expirare. O pierdere din 2019 mai poate absorbi doar profitul din 2026. Dacă lichidarea se amână, renunțarea făcută în 2027 nu o mai poate folosi.
3. Renunță doar la ce nu poate fi rambursat. Orice sumă pe care firma o poate plăti se restituie asociatului fără impozit, iar renunțarea rămâne doar pentru rest.
4. Ia în calcul și alternativa. Creanța poate fi convertită în capital social (art. 210 alin. (2) din Legea nr. 31/1990), caz în care nu apare niciun venit impozabil. Varianta cere o mențiune în plus la registrul comerțului și o justificare economică solidă, pentru că organul fiscal poate reîncadra o tranzacție fără scop economic (art. 11 alin. (1) din Codul fiscal).
După renunțare, veniturile sunt de 484.173,83 lei (483.644,42 + 529,41), iar cheltuielile de 23.744,41 lei (608: 529,41; 691: 23.215,00). Rezultă un profit contabil de 460.429,42 lei, exact suma care lipsea pentru acoperirea pierderii reportate. Conturile de capitaluri se închid prin contul 456:
|
Operațiune |
Înregistrare |
Lei |
|
Capitalul social |
1012 = 456 |
200,00 |
|
Rezervele legale |
1061 = 456 |
40,00 |
|
Profitul exercițiului |
121 = 456 |
460.429,42 |
|
Acoperirea pierderii reportate |
456 = 1171 |
460.669,42 |
Contul 456 se închide fără sold: asociatul nu primește nimic, deci nu datorează nici el impozit la lichidare (art. 91 lit. e), art. 94 alin. (11) și art. 97 alin. (5) din Codul fiscal). Toate conturile din balanță au acum sold zero.
1. Încasările, plățile și vânzarea ambalajelor (pașii 1–2), cu documentele justificative.
2. Decontul final de TVA cu opțiune de rambursare. Rambursarea poate dura, iar ANAF poate face o verificare înainte de plată.
3. Calculul pierderii fiscale recuperabile pe ani și declarația de renunțare la creanță, semnată de asociat.
4. Declarația anuală de impozit pe profit (formularul 101) pentru perioada de lichidare. Firma o depune și plătește impozitul până la depunerea situațiilor financiare de lichidare (art. 41 alin. (16) din Codul fiscal).
5. Decizia asociatului unic de dizolvare cu lichidare simultană, care arată că datoriile sunt stinse și că nu se împart active (art. 227 alin. (1) lit. d) și art. 235 din Legea nr. 31/1990).
6. Înregistrarea la registrul comerțului, publicarea și termenul de opoziție de 30 de zile (art. 232 și art. 62).
7. Situațiile financiare de lichidare și cererea de radiere.
• Legea nr. 31/1990 a societăților, republicată: art. 62 alin. (1); art. 210 alin. (2); art. 227 alin. (1) lit. d); art. 232; art. 235 alin. (1)–(3); art. 256 alin. (1).
• Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal: art. 11 alin. (1); art. 17; art. 19 alin. (1); art. 23; art. 25 alin. (4) lit. a); art. 31; art. 41 alin. (16); art. 91 lit. e); art. 94 alin. (11); art. 97 alin. (5); art. 291 alin. (1).
• OUG nr. 115/2023: plafonul de 70% și termenul de 5 ani pentru recuperarea pierderilor fiscale (art. 31 din Codul fiscal).
• Legea nr. 287/2009 privind Codul civil: art. 1629 (remiterea de datorie); art. 2517 (termenul general de prescripție).
• Legea nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenței și de insolvență: art. 66.
• OMFP nr. 1802/2014: funcțiunea contului 758 „Alte venituri din exploatare”.
• OMFP nr. 897/2015: normele privind reflectarea în contabilitate a operațiunilor de dizolvare și lichidare.