Conditii microîntreprindere

În sensul prezentului titlu, o microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplinește cumulativ următoarele condiții, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

 

- a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei a 250.000 euro, respectiv 100.000 euro începând cu 1 ianuarie 2026. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului financiar în care s-au înregistrat veniturile; Baza legala: Legea 227/2015 Art. 47 Alin (1) Lit. c).

 

- capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și unitățile administrativ-teritoriale; Baza legala: Legea 227/2015 Art. 47 Alin (1) Lit. d).

 

- nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului sau la instanțele judecătorești, potrivit legii. Baza legala: Legea 227/2015 Art. 47 Alin (1) Lit. e).

 

- are cel puţin un salariat, cu excepţia situaţiei prevăzute la art. 48 alin. (3); Baza legala: Legea 227/2015 Art. 47 Alin (1) Lit. g).

 

- are asociaţi/acţionari care deţin, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot şi este singura persoană juridică stabilită de către asociaţi/acţionari să aplice prevederile prezentului titlu; Baza legala: Legea 227/2015 Art. 47 Alin (1) Lit. h).

 

- a depus în termen situaţiile financiare anuale, dacă are această obligaţie potrivit legii. Baza legala: Legea 227/2015 Art. 47 Alin (1) Lit. i).

 

 

În aplicarea prevederilor alin. (1) lit. c) limita privind veniturile realizate se verifică luând în calcul veniturile realizate de persoana juridică română, cumulate cu veniturile întreprinderilor legate cu aceasta, iar elementele care se iau în calcul sunt cele care constituie baza impozabilă prevăzută la art. 53. În sensul prezentului titlu, persoana juridică română este legată cu o altă persoană dacă există oricare dintre următoarele raporturi:

 

a) persoana juridică română care verifică condiţia deţine la o altă persoană juridică română, direct şi/sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, sau aceasta are dreptul de a numi sau de a revoca administratorul/majoritatea membrilor consiliului de administraţie, de conducere ori de supraveghere al acelei alte persoane juridice române;

 

b) persoana juridică română care verifică condiţia este deţinută de o altă persoană juridică română, direct şi/sau indirect, cu peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, sau, la persoana juridică română care verifică condiţia, această altă persoană juridică română are dreptul de a numi sau de a revoca administratorul/majoritatea membrilor consiliului de administraţie, de conducere ori de supraveghere;

 

c) persoana juridică română care verifică condiţia este legată cu o altă persoană juridică română dacă o persoană (PF) deţine, în mod direct şi/sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, sau are dreptul de a numi sau de a revoca administratorul/majoritatea membrilor consiliului de administraţie, de conducere ori de supraveghere atât la prima persoană juridică, cât şi la cea de-a doua persoană juridică. În situaţia în care persoana care deţine titlurile de participare/drepturile de vot sau de numire/revocare este o persoană juridică română, persoana juridică română care verifică condiţia cumulează şi veniturile acestei persoane;

 

d) persoana juridică română care verifică condiţia dacă are unul sau mai mulţi acţionari/asociaţi care deţin, direct şi/sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot ale acestei persoane juridice române, acţionari/asociaţi care desfăşoară şi activitate economică prin intermediul unei persoane fizice autorizate/întreprinderi individuale/întreprinderi familiale/altei forme de organizare a unei activităţi economice, fără personalitate juridică, autorizată potrivit legilor în vigoare. În această situaţie, veniturile înregistrate potrivit reglementărilor contabile aplicabile sau norma anuală de venit, stabilită/ajustată/redusă, potrivit prevederilor titlului IV, ale/a persoanei fizice autorizate/întreprinderii individuale/întreprinderii familiale/altei forme de organizare a unei activităţi economice fără personalitate juridică, autorizată potrivit legilor în vigoare, se cumulează cu cele realizate de persoana juridică română/alte întreprinderi legate. Baza legala: Legea 227/2015 Art. 47 Alin (1.1).

 

În aplicarea prevederilor alin. (1) lit. h), asociaţii/acţionarii persoanei juridice române care deţin, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, atât la persoana juridică română analizată, cât şi la alte persoane juridice române care îndeplinesc condiţiile pentru sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, trebuie să stabilească, până la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal următor, o singură persoană juridică română care aplică prevederile prezentului titlu. Persoanele juridice române care nu au fost stabilite de către asociaţi/acţionari, până la termenul de 31 martie, intră sub incidenţa prevederilor titlului II. Baza legala: Legea 227/2015 Art. 47 Alin (4).

 

Norme Metodologice

Pentru încadrarea în condiția privind nivelul veniturilor realizate în anul precedent, prevăzute la art. 47 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, se vor lua în calcul aceleași venituri care constituie baza impozabilă prevăzută la art. 53 din Codul fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel de la închiderea aceluiași exercițiu financiar. Baza legala: HG 1/2016 Titlul III Pct 1 Alin (1).

 

Pentru aplicarea sistemului de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor, potrivit prevederilor art. 47 alin. (1) din Codul fiscal, o persoană juridică română cu asociaţi/acţionari care deţin, în mod direct sau indirect, 25% sau mai puţin de 25% din valoarea/numărul titlurilor sale de participare sau a/al drepturilor de vot verifică, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, condiţiile prevăzute la art. 47 alin. (1) lit. c) - g) şi i) din Codul fiscal, coroborate, după caz, cu cele prevăzute la alin. (1.1) al aceluiaşi articol. Pentru asociaţii/acţionarii persoanei juridice respective, procentul de deţinere din valoarea/numărul titlurilor de participare sau a/al drepturilor de vot se calculează pe baza deţinerilor existente la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent. Baza legala: HG 1/2016 Titlul III Pct 1 Alin (2).

 

În aplicarea prevederilor art. 47 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, respectiv a celor prevăzute la alin. (1.1) al aceluiaşi articol, deţinerea indirectă se referă la situaţia în care o persoană deţine o cotă-parte din capitalul social sau din totalul drepturilor de vot la o persoană juridică, prin intermediul unei alte persoane juridice la care persoana respectivă deţine titluri de participare sau drepturi de vot. Deţinerea indirectă se calculează prin înmulţirea procentelor deţinerilor, începând cu procentul deţinerii sale directe la prima persoană juridică română deţinută şi continuând cu procentele de deţinere, pe lanţul de persoane juridice, până la cea pentru care se verifică statutul de microîntreprindere. Prevederile art. 47 alin. (1.1) din Codul fiscal sunt aplicabile dacă procentul deţinerii indirecte, astfel calculat, este de peste 25% sau dacă rezultatul însumării procentelor de deţinere directă şi indirectă este de peste 25%. Baza legala: HG 1/2016 Titlul III Pct 1 Alin (3).

Exemplul 1:

- Societatea PJ1 deţine direct 70% din valoarea/numărul titlurilor sale de participare sau a/al drepturilor de vot la societatea PJ2;

- Societatea PJ1 deţine indirect 35% din valoarea/numărul titlurilor sale de participare sau a/al drepturilor de vot la societatea PJ3, respectiv 70% x 50% = 35%;

- Societatea PJ1 are în PJ4 o deţinere totală de 41%, formată din deţinerea directă, de 20%, şi din deţinerea indirectă, de 21%, respectiv 70% x 50% x 60% = 21%.

 

 

Exemplul 2:

O persoană fizică, PF, deţine, la sfârşitul anului fiscal precedent, 30% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau a/al drepturilor de vot la o persoană juridică română, PJ, şi desfăşoară, totodată, activitate prin intermediul unei persoane fizice autorizate, PFA.

PJ verifică condiţia referitoare la întreprinderi legate, potrivit prevederilor art. 47 alin. (11) lit. d) din Codul fiscal, având în vedere următoarea situaţie, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, astfel:

- PJ a realizat venituri de 1.000.000 lei, potrivit reglementărilor contabile aplicabile;

- PFA a realizat venituri încasate, înregistrate în registrul-jurnal de încasări şi plăţi, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, de 500.000 lei.

Veniturile realizate de 1.000.000 lei, respectiv de 500.000 lei sunt din categoriile de venituri care constituie baza impozabilă potrivit dispoziţiilor art. 53 din Codul fiscal.

PJ este întreprindere legată cu PFA, prin intermediul deţinerii PF, de peste 25% din capitalul PJ, persoana juridică calculează valoarea totală a veniturilor prin însumarea veniturilor celor două persoane, PJ şi PFA. Având în vedere că suma totală a veniturilor este de 1.500.000 lei şi nu depăşeşte echivalentul în lei al plafonului de 500.000 euro, la un curs de schimb de 5 lei/euro, PJ ar putea aplica sistemul de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor, pentru anul fiscal următor, dacă îndeplineşte şi celelalte condiţii pentru aplicarea sistemului de impunere, prevăzute la art. 47 din Codul fiscal.

 

Exemplul 3

La sfârşitul trimestrului II al unui an fiscal, o persoană fizică, PF, deţine 40% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau a/al drepturilor de vot la o persoană juridică română, PJ, plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor şi desfăşoară, totodată, activitate prin intermediul unei persoane fizice autorizate, PFA.

PJ verifică condiţia referitoare la întreprinderi legate, potrivit prevederilor art. 47 alin. (11) lit. d) din Codul fiscal, având în vedere următoarea situaţie, la data de 30 iunie, după cum urmează:

- PJ a realizat venituri cumulate de 500.000 lei, potrivit reglementărilor contabile aplicabile;

- PFA a realizat venituri încasate, înregistrate în registrul-jurnal de încasări şi plăţi, potrivit reglementărilor contabile aplicabile, de 2.500.000 lei.

Veniturile realizate de 500.000 lei, respectiv de 2.500.000 lei sunt din categoriile de venituri care constituie baza impozabilă potrivit dispoziţiilor art. 53 din Codul fiscal.

PJ calculează valoarea totală prin însumarea veniturilor înregistrate de PJ şi PFA. Având în vedere că suma veniturilor, respectiv suma de 3.000.000 lei, depăşeşte echivalentul în lei al plafonului de 500.000 euro, la un curs de schimb de 5 lei/euro, începând cu trimestrul II al anului respectiv, PJ datorează impozit pe profit.

 

În aplicarea prevederilor art. 47 alin. (1.1) lit. d) din Codul fiscal, se au în vedere următoarele:

a) activităţile economice desfăşurate de persoane fizice autorizate/întreprinderi individuale/întreprinderi familiale/altă formă de organizare, fără personalitate juridică, autorizată potrivit legilor în vigoare, includ activităţi de comerţ, prestări servicii, activităţi specifice profesiilor liberale, realizate în mod individual şi/sau într-o formă de asociere, precum şi activităţi adiacente, vizate de titlul IV din Codul fiscal;

b) veniturile persoanei fizice autorizate/întreprinderii individuale/întreprinderii familiale/altei forme de organizare a unei activităţi economice fără personalitate juridică, autorizată potrivit legilor în vigoare, care se cumulează cu cele realizate de persoana juridică română/alte întreprinderi legate, sunt cele prevăzute la art. 53 din Codul fiscal, încasate şi înregistrate în registrul-jurnal de încasări şi plăţi, potrivit reglementărilor contabile aplicabile. Baza legala: HG 1/2016 Titlul III Pct 1 Alin (4).

 

 

Pentru aplicarea în anul fiscal N a sistemului de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor, în ceea ce priveşte îndeplinirea condiţiei prevăzute la art. 47 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, referirea la situaţiile financiare anuale vizează doar persoana juridică română care nu a depus situaţiile financiare corespunzătoare exerciţiului financiar al anului N - 2 şi/sau cele corespunzătoare anilor anteriori anului N - 2 din perioada de existenţă a persoanei juridice române respective. Baza legala: HG 1/2016 Titlul III Pct 1 Alin (5).

 

Notă: Acest document are caracter informativ și nu reprezintă consultanță . Pentru detalii privind aplicarea acestor prevederi legislative, specialiștii Contaxis Solutions vă stau la dispoziție.