Pentru dividendele distribuite începând cu 1 ianuarie 2026, impozitul reținut la sursă este de 16% din suma brută. Cota era de 10% în 2025 și de 8% înainte de 2025.
Pe lângă impozitul reținut de firmă, asociatul persoană fizică poate datora contribuția la sănătate (CASS). Din decembrie 2025, Legea societăților impune și condiții noi înainte de orice distribuire. Mai jos sunt regulile, articolele de lege care le stabilesc și un calcul complet.
Majorarea vine din Legea nr. 141/2025, care a modificat prin art. II două articole din Codul fiscal (Legea nr. 227/2015). Cota este aceeași, fie că dividendul ajunge la o persoană fizică, fie la o altă firmă.
|
Cine primește dividendul |
Temei legal |
Cotă din 2026 |
Cine calculează și reține impozitul |
|
Persoană fizică |
art. 97 alin. (7) Cod fiscal |
16%, impozit final |
firma care plătește dividendul |
|
Persoană juridică română |
art. 43 alin. (2) Cod fiscal |
16%, dacă nu se aplică scutirea de la art. 43 alin. (4) |
firma care plătește dividendul |
Pentru persoanele fizice, art. 97 alin. (7) prevede:
„Veniturile sub formă de dividende (...) se impozitează cu o cotă de 16% din suma acestora, impozitul fiind final.”
Pentru dividendele plătite între firme, art. 43 alin. (2) prevede:
„Impozitul pe dividende se stabilește prin aplicarea unei cote de impozit de 16% asupra dividendului brut plătit unei persoane juridice române.”
„Impozit final” înseamnă că asociatul nu mai datorează alt impozit pe venit pentru aceeași sumă. Obligația de calcul și reținere revine firmei, odată cu plata dividendelor.
Art. VII alin. (1) lit. a) din Legea nr. 141/2025 aplică cota de 16% dividendelor distribuite începând cu 1 ianuarie 2026. Contează data hotărârii prin care asociații aprobă distribuirea. Anul în care firma a realizat profitul și data transferului bancar nu schimbă cota.
• Profit din 2023 sau 2024, distribuit prin hotărâre adoptată în 2026: 16%.
• Dividende distribuite în 2025 și plătite abia în 2026: rămân la 10%.
• Dividende interimare distribuite în 2025: rămân la 10%, chiar dacă regularizarea lor are loc abia în 2026, odată cu situațiile anuale (art. VII alin. (2)).
Atenție la dividendele distribuite în 2025 și neplătite la 31 decembrie 2025. Potrivit art. 43 alin. (3) și art. 97 alin. (7) din Codul fiscal, impozitul de 10% trebuia virat până la 25 ianuarie 2026, chiar dacă asociații primesc banii mai târziu.
Art. 43 alin. (4) din Codul fiscal elimină impozitul pe dividendele plătite între două persoane juridice române. Condiția este ca, la data plății, să fie îndeplinite cumulativ toate cerințele de mai jos.
• Ambele firme sunt organizate ca SA, SCA, SRL, SNC sau SCS.
• Ambele plătesc impozit pe profit (sau un impozit care îl înlocuiește), fără posibilitatea unei opțiuni sau exceptări.
• Beneficiarul are cel puțin 10% din părțile sociale sau acțiunile plătitorului.
• La data plății, participația a împlinit cel puțin un an.
Dacă lipsește o singură cerință, firma plătitoare reține 16%. Pentru plătitorii de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, textul nu face o mențiune expresă, așa că tratamentul se verifică separat înainte de distribuire.
Din dividend, societatea oprește numai impozitul. Contribuția la sănătate rămâne în sarcina asociatului, care o calculează, o declară și o plătește singur. Termenul este 25 mai a anului următor celui în care a primit dividendele, prin Declarația unică.
Baza de calcul nu este suma încasată. Contribuția reprezintă 10% din valoarea a 6, 12 sau 24 de salarii minime. Treapta se alege după totalul veniturilor extrasalariale din an: dividende, dobânzi, chirii și celelalte categorii prevăzute de lege. Pentru dividende contează suma plătită, după scăderea impozitului reținut (art. 170 alin. (3) lit. d) din Codul fiscal).
Salariul minim folosit la calcul este cel în vigoare la termenul de depunere a Declarației unice (art. 170 alin. (3) și (5)). Prin urmare, veniturile din 2026 se raportează la salariul minim de 4.325 lei, aplicabil din 1 iulie 2026 (sursa), dacă acesta nu se modifică până la 25 mai 2027.
|
Treaptă (total venituri extrasalariale pe an) |
Baza CASS |
Venituri din 2025 (salariu minim 4.050 lei) |
CASS pentru 2025 |
Venituri din 2026 (salariu minim 4.325 lei) |
CASS pentru 2026 |
|
sub 6 salarii minime |
– |
sub 24.300 lei |
0 lei |
sub 25.950 lei |
0 lei |
|
6–12 salarii minime |
6 salarii minime |
24.300 – 48.599 lei |
2.430 lei |
25.950 – 51.899 lei |
2.595 lei |
|
12–24 salarii minime |
12 salarii minime |
48.600 – 97.199 lei |
4.860 lei |
51.900 – 103.799 lei |
5.190 lei |
|
cel puțin 24 salarii minime |
24 salarii minime (plafon maxim) |
97.200 lei sau mai mult |
9.720 lei |
103.800 lei sau mai mult |
10.380 lei |
Un contract de muncă nu schimbă calculul: CASS-ul oprit din salariu privește doar veniturile salariale. Salariul nu se adună la veniturile care stabilesc treapta, iar dividendele se analizează separat.
Dividendele aprobate se plătesc în termenul stabilit de adunarea asociaților, dar cel târziu în 6 luni de la aprobarea situațiilor financiare anuale (art. 67 alin. (2) din Legea nr. 31/1990). La întârziere, firma datorează dobândă penalizatoare calculată după art. 3 din OG nr. 13/2011, dacă actul constitutiv sau hotărârea AGA nu prevede o dobândă mai mare.
|
Obligație |
Termen |
Temei legal |
|
Plata dividendelor aprobate către asociați |
termenul stabilit de AGA, cel mult 6 luni de la aprobarea situațiilor financiare anuale |
art. 67 alin. (2) din Legea nr. 31/1990 |
|
Calculul și reținerea impozitului |
odată cu plata dividendelor |
art. 97 alin. (7) Cod fiscal |
|
Declararea (formularul 100) și virarea impozitului |
până la data de 25 a lunii următoare plății |
art. 43 alin. (2) și art. 97 alin. (7) Cod fiscal |
|
Impozitul pe dividende distribuite, dar neplătite până la sfârșitul anului în care s-a aprobat distribuirea |
până la 25 ianuarie a anului următor |
art. 43 alin. (3) și art. 97 alin. (7) Cod fiscal |
|
Declarația informativă pe beneficiari (formularul 205) |
până în ultima zi a lunii februarie, pentru anul anterior |
Codul fiscal, titlul IV, cap. XIV |
|
Restituirea dividendelor interimare plătite în plus |
60 de zile de la aprobarea situațiilor financiare anuale |
art. 67 din Legea nr. 31/1990, completat prin Legea nr. 163/2018 |
|
Declarația unică și plata CASS de către asociat |
25 mai a anului următor plății dividendelor |
art. 120 și art. 170 Cod fiscal |
Din 2018, Legea societăților (art. 67) permite plata dividendelor și trimestrial, dacă firma întocmește situații financiare intermediare. La finalul anului, sumele încasate trimestrial se compară cu dividendul aprobat prin situațiile anuale. Surplusul trebuie dat înapoi firmei în cel mult 60 de zile de la aprobarea situațiilor anuale.
Legea nr. 239/2025, în vigoare din 18 decembrie 2025, a adăugat în Legea societăților reguli care se aplică și distribuirilor din 2026:
• Pierderi din anii anteriori: dacă firma are profit anul acesta, dar a rămas cu pierderi neacoperite, întâi constituie rezerva legală și acoperă acele pierderi, apoi distribuie (art. 691 alin. (1)).
• Activ net sub jumătate din capitalul social: distribuirea este permisă numai după readucerea activului net la nivelul minim legal (art. 691 alin. (2)), iar dividendele interimare sunt interzise (art. 691 alin. (3)).
• Împrumuturi acordate asociaților: sunt interzise în anul în care firma a plătit dividende trimestriale, până se regularizează diferențele (art. 67 alin. (23)).
• Împrumuturi primite de la asociați: nu pot fi returnate cât timp activul net rămâne sub jumătate din capitalul social subscris (art. 67 alin. (24)).
• Răspundere și amenzi: asociatul care a încasat asemenea sume devine răspunzător solidar cu firma pentru datoriile acesteia la buget, până la valoarea încasată (art. 67 alin. (25)). Pentru nerespectarea celor două interdicții, ANAF poate aplica amenzi de la 10.000 la 200.000 lei (art. 67 alin. (26)).
Rămâne valabilă și regula de bază din art. 67 alin. (3): dividendele se distribuie numai din profituri determinate potrivit legii. Cele plătite cu încălcarea ei se restituie dacă firma dovedește că asociații știau sau trebuiau să știe de neregularitate. Dreptul la acțiune se prescrie în 3 ani de la distribuire (alin. (4) și (5)).
Un asociat unic, persoană fizică, primește în 2026 dividende brute de 80.000 lei și nu are alte venituri în afara salariului. Distribuirea s-a hotărât în martie 2026, deci se aplică 16%.
|
Pas |
Calcul |
Rezultat |
|
Impozit reținut de firmă |
80.000 lei × 16% |
12.800 lei |
|
Suma plătită asociatului |
80.000 lei − 12.800 lei |
67.200 lei |
|
Treapta CASS |
67.200 lei se află între 51.900 și 103.799 lei |
12 salarii minime |
|
CASS datorat de asociat |
51.900 lei × 10% |
5.190 lei |
|
Rămâne asociatului |
67.200 lei − 5.190 lei |
62.010 lei |
|
Cost fiscal total |
12.800 lei + 5.190 lei |
17.990 lei, adică 22,5% din suma brută |
Calculul presupune un salariu minim de 4.325 lei la 25 mai 2027, termenul Declarației unice. Pentru comparație, aceeași sumă distribuită în 2025 ar fi suportat un impozit de 8.000 lei.
• Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal: art. 43, art. 97 alin. (7), art. 120 și art. 170, pe site-ul Ministerului Finanțelor
• Legea nr. 141/2025: art. II (modificarea art. 43 și 97 din Codul fiscal) și art. VII (aplicarea cotei de 16%)
• Legea societăților nr. 31/1990: art. 67 și art. 691
• Legea nr. 239/2025, sinteza ANAF a modificărilor aduse Legii nr. 31/1990
• Tratamentul fiscal al dividendelor, material ANAF: condițiile scutirii de la art. 43 alin. (4)
• Declarațiile 205 și 207, material ANAF: termenul declarației informative
• Legea nr. 163/2018: distribuirea trimestrială a dividendelor
• OG nr. 13/2011: dobânda penalizatoare
Notă: Acest document are caracter informativ și nu reprezintă consultanță . Pentru detalii privind aplicarea acestor prevederi legislative, specialiștii Contaxis Solutions vă stau la dispoziție.